В сентябре 2026 года ФНС начала массовую рассылку налоговых уведомлений за 2025 год. У некоторых в них оказался НДФЛ к доплате, хотя зарплата была официальной и налог в течение года удерживали работодатели.

Я сам получил такое уведомление и сначала решил, что где-то произошла ошибка. Всё-таки НДФЛ с зарплаты работодатель удерживает сам. Откуда тогда появляется дополнительный налог?

Оказалось, что после смены работы или при нескольких работодателях это может быть совершенно штатным результатом расчёта.

С 2025 года действует новая прогрессивная шкала НДФЛ. При этом каждый налоговый агент применяет её только к тем доходам, которые выплатил сам. А после окончания года ФНС видит совокупный доход человека и при необходимости рассчитывает недостающую сумму.

Для основной группы доходов, куда входит зарплата, с 2025 года действует пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ:

Повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превысила соответствующий порог.

Например, если годовой доход составляет 4 млн ₽, первые 2,4 млн облагаются по ставке 13%, а оставшиеся 1,6 млн — по ставке 15%.

У некоторых видов доходов действуют другие правила и шкалы. Здесь речь именно об обычной зарплате и основной налоговой базе.

Каждый налоговый агент считает НДФЛ только с тех доходов, которые выплатил сам.

Если за год человек успел поработать у двух работодателей, первый работодатель не прибавляет к своей налоговой базе выплаты второго. И наоборот.

Возьмём упрощённый пример.

Предположим, налоговый резидент за год получил 2,2 млн ₽ у первого работодателя и ещё 2,2 млн ₽ у второго. Для простоты не будем учитывать вычеты, другие виды доходов и отдельные налоговые базы.

Первый работодатель видит доход 2,2 млн ₽.

Эта сумма меньше порога 2,4 млн ₽, поэтому он удерживает:

2,2 млн × 13% = 286 000 ₽.

Второй работодатель видит свои 2,2 млн ₽ и делает то же самое:

2,2 млн × 13% = 286 000 ₽.

Итого работодатели удержали 572 000 ₽.

Но совокупный доход человека за год составил уже 4,4 млн ₽.

Если считать налог с общей суммы, получается:

2,4 млн × 13% = 312 000 ₽

2 млн × 15% = 300 000 ₽

Итого НДФЛ за год — 612 000 ₽.

Работодатели удержали 572 000 ₽, а итоговый налог составляет 612 000 ₽.

Разница — 40 000 ₽.

Именно эта сумма в нашем упрощённом примере и возникнет к доплате.

При этом оба работодателя всё рассчитали правильно. Каждый из них просто видел только собственные выплаты сотруднику.

Если бы все 4,4 млн ₽ выплатил один работодатель, он сам увидел бы превышение порога 2,4 млн ₽ и начал удерживать 15% с превышающей его части дохода ещё в течение года.

При двух налоговых агентах общую картину после окончания года видит уже ФНС.

Схема расчёта НДФЛ при двух работодателях

У меня этот вопрос возник одним из первых.

При смене работы информация о доходах с предыдущего места может быть у нового работодателя, поэтому кажется логичным, что он должен продолжить считать НДФЛ с учётом уже заработанной суммы.

Но при применении прогрессивной шкалы действует другой принцип.

ФНС указывает, что при нескольких источниках дохода каждый налоговый агент определяет доход сотрудника и ставку НДФЛ обособленно, без учёта выплат других налоговых агентов.

Поэтому наличие у нового работодателя сведений о прежних доходах само по себе не означает, что выплаты предыдущего работодателя должны войти в его налоговую базу для определения ставки.

Пока идёт налоговый период, каждый работодатель удерживает НДФЛ со своей части дохода.

После окончания года ФНС получает сведения от налоговых агентов и может рассчитать налог уже по совокупной налоговой базе.

Поэтому результат проявляется с задержкой.

За 2025 год массовая рассылка налоговых уведомлений началась в сентябре 2026 года. НДФЛ из такого уведомления нужно уплатить не позднее 1 декабря 2026 года.

Эта же механика важна для тех, кто меняет работу сейчас.

Если в 2026 году у вас было несколько налоговых агентов, аналогичный перерасчёт может появиться уже в уведомлении за 2026 год, которое придёт в 2027 году.

Если за год менялся работодатель или одновременно было несколько налоговых агентов, приблизительную сумму можно оценить самостоятельно:

1. Сложить доходы от всех работодателей за календарный год.

2. Посчитать НДФЛ с совокупной суммы по прогрессивной шкале.

3. Оценить, сколько налога каждый работодатель удержит со своей части дохода.

4. Сравнить результаты.

Разница даст представление о возможной доплате.

Для проверки можно использовать официальный калькулятор НДФЛ ФНС.

Такой расчёт всё равно останется приблизительным: на реальную сумму могут влиять налоговые вычеты, другие виды доходов и особенности конкретной налоговой базы.

Особенно имеет смысл проверить себя, если совокупный годовой доход находится рядом с одним из порогов прогрессивной шкалы.

Есть и менее очевидный сценарий: переход между юридическими лицами внутри одной группы компаний.

Для сотрудника это может выглядеть почти как продолжение работы в той же компании. Но для НДФЛ важно, остался ли прежним налоговый агент.

Если юридическое лицо изменилось, возможна та же ситуация с раздельным расчётом доходов в течение года и последующим перерасчётом ФНС.

Удержанный работодателем НДФЛ не всегда означает, что расчёт налога за год окончательно закрыт.

При нескольких налоговых агентах каждый из них может правильно посчитать и удержать налог со своих выплат. После окончания года ФНС складывает доходы и применяет прогрессивную шкалу уже к совокупной сумме.

Из-за этого и может появиться доплата.

Поэтому тем, кто менял работу в 2026 году, имеет смысл заранее оценить свой совокупный доход за календарный год. Тогда налоговое уведомление в 2027 году не станет неожиданностью.

• ФНС России: «Налоги 2025» — прогрессивная шкала НДФЛ

• ФНС России: особенности исчисления налога на доходы совместителей работодателями

• ФНС России: налоговое уведомление 2026 года

• ФНС России: старт массовой рассылки налоговых уведомлений за 2025 год