ФСБУ 28/2023 применяется с 1 апреля 2025 года, а с 1 января 2026 года его требования действуют полностью ко всем коммерческим организациям. Старые методические указания (приказ Минфина № 49 от 13.06.1995), прослужившие 30 лет, утратили силу. 

Ключевые изменения, которые касаются излишков:

• Оценка по справедливой стоимости — теперь излишки оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 13 или по балансовой стоимости аналогичных активов (если первичные документы утеряны). Раньше использовали рыночную стоимость, но теперь привязка к МСФО 13 делает оценку более формализованной. 

• Кворум комиссии снижен до 80% — для утверждения результатов достаточно 80% членов комиссии (ранее требовалось 100%). Отсутствие более 1/5 членов делает результаты недействительными. 

• Дистанционный осмотр — разрешено проводить проверку с видеофиксацией, фотосъемкой и даже дронами. Главное — зафиксировать дату, время, геолокацию и хранить оригиналы записей не менее 5 лет. 

• Забалансовые объекты включены в инвентаризацию — имущество, переданное в аренду, лизинг или на ответственное хранение, также подлежит проверке. 

• Отражение в том же периоде — результаты инвентаризации обязаны быть отражены в бухучете в том же отчетном периоде, в котором завершилась проверка. Перенос на следующий год запрещен. 

В 2026 году излишки оцениваются одним из трех способов: 

• По справедливой стоимости (по МСФО 13) — цена, по которой участники рынка провели бы обычную сделку продажи актива на дату оценки. Основной метод.

• По балансовой стоимости аналогичных активов — применяется, если есть сопоставимые объекты в учете.

• Оценка при утере первички — если первичные документы восстановить невозможно, используется балансовая стоимость аналогов или справедливая стоимость (если аналогов нет).

Оценка должна быть документально обоснована: прайс-листы поставщиков, рыночные справки, расчеты аналогов. При отсутствии независимого оценщика допускается использовать котировки на специализированных площадках или внутренний расчет, подписанный главным бухгалтером. 

Чтобы излишек не превратился в спор с налоговой, нужен полный пакет документов: 

ФСБУ 28/2023 не утверждает конкретные формы документов, поэтому на практике используют привычные бланки ИНВ. Главное — соблюсти обязательные реквизиты первичного документа по закону № 402-ФЗ. 

Все излишки относятся на финансовые результаты — в состав прочих доходов:

Порог существенности для отнесения на счет 84 или 91-1 организация определяет самостоятельно в учетной политике. 

На ОСНО стоимость излишков включается во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК). Ставка налога на прибыль с 2025 года — 25%.

На УСН — внереализационные доходы включаются в налоговую базу через п. 1 ст. 346.15 НК. Найденные запасы проходят через доходы, а при последующей продаже выручка формирует доход еще раз. 

Льгота для НМА. По подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации, не учитываются в базе по налогу на прибыль. Для большинства налогоплательщиков льгота действовала до 31 декабря 2024 года, но для субъектов МСП (из реестра по состоянию на 1 января 2022 года) — до 31 декабря 2026 года включительно. После этой даты излишки НМА снова облагаются по общим правилам. 

Пример 1. Излишки товаров на складе

Комиссия нашла на складе 120 единиц упаковки, которых не было в учете. Текущая стоимость одной единицы — 85 руб.. 

• Сумма излишка: 120 × 85 = 10 200 руб.

• Проводка: Дт 10 Кт 91-1 — 10 200 руб.

• Налоговый учет: 10 200 руб. включается во внереализационные доходы того периода, когда завершена инвентаризация.

Пример 2. Излишки основного средства

ООО «ВЕГА» в декабре 2026 года провело инвентаризацию ОС. В сличительную ведомость внесли ноутбук стоимостью 60 000 руб., которого не было в регистрах бухучета. Компания оценила его по справедливой стоимости, установила срок полезного использования 36 месяцев, амортизация — линейная. 

В налоговом учете амортизация по этому объекту не начисляется, так как он не признается амортизируемым имуществом (стоимость ниже 100 000 руб.). 

Пример 3. Пересортица

Если по одному наименованию выявлена недостача, а по другому — излишек, и они совпадают по наименованию, количеству и возникли у одного МОЛ за один проверяемый период, проводится взаимозачет. Разница после зачета относится в доход (если излишек больше) или в расход (если недостача больше). 

Налоговики в 2026 году предупредили: будут проверять совпадение количества имущества в учете с фактическим наличием не только на выездных, но и на камеральных проверках. 

• Занижение стоимости — оценку «для спокойствия» налоговая легко выявит при сверке с рыночными ценами. 

• Оприходование без пакета документов — ручная операция без описи, сличительной ведомости и приказа — слабое место при любой проверке. 

• Перенос на следующий период — излишки нужно признать в момент завершения инвентаризации. Оформление в следующем месяце — нарушение ФСБУ 28/2023. 

• Проверьте, что расхождение не связано с дублированием номенклатуры, ответственным хранением или товарами в пути.

• Соберите пакет документов по инвентаризации (приказ, опись, сличительная ведомость, ведомость результатов).

• Определите справедливую стоимость на дату инвентаризации (с документальным обоснованием).

• Сделайте проводку через счет 91-1 (или 84 для существенных сумм ОС).

• Отразите доход в налоговом учете по своему режиму (ОСНО — п. 20 ст. 250 НК; УСН — п. 1 ст. 346.15 НК).

• Не переносите оформление на следующий месяц.