Согласно пункту 3 статьи 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше, чем в 2 раза. Максимальный размер уменьшения не предусмотрен, то есть штраф могут снизить хоть в 50 раз.

Такая поправка внесена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

С 1 сентября налоговики при определении размера штрафа учитывает смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, утвержденных ФНС.

ФНС разработала проект таких особенностей. Он размещен на федеральном портале. Документ должен вступить в силу с 01.09.2026.

Эти обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Это обстоятельство учитывается, если произошла:

• просрочка сдачи декларации ­­– до 10 рабочих дней;

• просрочка сдачи документов по требованию – до 3 рабочих дней;

• просрочка сдачи расчета и уплаты налога налоговым агентом – до 10 рабочих дней;

• несдача некоторых документов по требованию – до 10% от общего количества;

• занижение налоговой базы по неосторожности – до 10% от суммы налога, но не более 5 млн руб.

Единичное нарушение – само по себе не является смягчающим обстоятельством, но в сочетании с другим обстоятельствами может подтверждать незначительный характер нарушения.

Незначительную вину подтверждают такие обстоятельства:

• новые требования в НК, к которым налогоплательщик не успел подготовиться;

• ошибочное толкование норм НК из-за отсутствия разъяснений ФНС и Минфина.

Это обстоятельство учитывается при сдаче уточненной декларации до того, как налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку. И когда на сальдо ЕНС нет денег.

По этому обстоятельству штраф снизят в 2 раза.

Это обстоятельство поможет уменьшить штраф за занижение налоговой базы, но не уменьшит штраф за несдачу декларации.

Это обстоятельство тоже применяют при сдаче уточненки (до обнаружения ошибки налоговиками), но когда на ЕНС деньги есть. но их не хватает денег на полную уплату налога и пени.

В этом случае если сальдо ЕНС положительное или налог и пени доплатили, но уже после сдачи уточненки, это учтут как смягчающее обстоятельство.

Сначала штраф уменьшат в 2 раза за сдачу уточненки, а потом еще в зависимости от уплаченной суммы налога и пени. В итоге штраф могут снизить даже в 10 раз.

Размер дополнительного снижения смотрите в таблице.

Если сдать уточненку после обнаружения ошибки налоговиками, штраф тоже можно снизить, но в 2 раза снижения не будет, а будут такие проценты снижения:

Тяжелое имущественное положение физлица можно подтвердить:

• потерей работы;

• постановкой на учет в ЦЗН;

• наличием тяжелого заболевания, препятствующего трудоустройству;

• отсутствием имущества;

• получением ежемесячных социальных выплат;

• нахождением на иждивении детей или инвалидов.

Тяжелое имущественное положение юрлица можно подтвердить:

• наличием обязательств по выплате зарплаты;

• задолженности по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающих доходы организации;

• незначительностью остатков денег на счетах;

• результатами анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, указывающими на наличие убытков или существенное снижение прибыли.

Также признаки тяжелого положения – иностранные санкции, неблагоприятная эпидемиологическая ситуация и т. д. Но нужны доказательства, что это действительно негативно повлияло на имущественное положение налогоплательщика.

К обстоятельствам, положительно характеризующим налогоплательщика, относятся:

• социальная направленность деятельности;

• статус градообразующего предприятия;

• длительное (3 года и более) добросовестное исполнение обязанностей по НК с налоговой нагрузкой выше среднего уровня.

Социальная направленность – это медицина, образование, ЖКХ, осуществления благотворительной деятельности, строительство школ, детсадов, МУП, СОНКО, предоставление значимого количества рабочих мест для инвалидов.

Для благотворительности есть критерии по сумме, при которой ее могут учесть как смягчающее обстоятельство. Например, при сумме до 3 млн руб. она должна быть более 5% от дохода.

Снижение штрафа будет зависеть от количества смягчающих обстоятельств:

• 1 обстоятельство – снижение в 2 раза;

• 2 обстоятельства – снижение в 4 раза;

• 3 обстоятельства – снижение в 6 раз;

• 4 обстоятельства – снижение в 8 раз;

• 5 и более – снижение в 10 раз.

Для количества учитывают смягчающие обстоятельства по одному из каждой из 6 групп.

Даже если смягчающих обстоятельств будет несколько, нельзя будет снизить штраф более чем в 2 раза в таких случаях:

• в ходе одной ВНП нашли несколько нарушений с привлечением подконтрольных лиц (дробление) в разных налоговых периодах;

• в ходе камеральной проверки вскрылось повторное нарушение по дроблению.